|
|
 |
נושא המאמר: מהי הכנסה מעסק על פי פקודת מס הכנסה ?
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected] שמור מאמר למועדפים
אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח)
[email protected]
על פי סעיף 2 (1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), מס הכנסה יהא משתלם לכל שנת מס על הכנסתו של תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ועל הכנסתו של תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל מהשתכרות או ריווח מכל עסק או משלח יד שעסקו בו תקופה כל שהיא, או מעסקה או מעסק אקראי בעל אופי מסחרי.
מהאמור לעיל עולה שאלה חשובה ביותר – מהי הכנסה מעסק? תשובה לשאלה חשובה זו לא תמצאו בפקודה משום שאין הגדרה ממצה למונח עסק, ולכן יש לבחון האם ההכנסה שלפנינו הינה הכנסה מעסק בהתאם לקריטריונים שנקבעו בפסיקה. כבר עתה נציין, כי לסיווג ההכנסה יש תפקיד קרדינאלי ביותר לאופי מיסויה.
מהאמור עולה כי סעיף 2(1) דן בשלושה סוגי הכנסה: הכנסה מעסק, הכנסה ממשלח-יד והכנסה מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי. פעילות מסחרית עומדת ביסוד קיומו של עסק ומהווה תנאי עיקרי לקיום עסקת-אקראי ופעילות מסחרית מאופיינת בעיקרה בסיכון כלכלי מסוים הקיים בהפקת ההכנסה, להבדיל מהכנסה הנובעת מעבודה או מהכנסה, שהיא תשואה על הון. המבחנים הפרקטיים להבחנת פעילות מסחרית, שנקבעו בפסיקה, הינם כמפורט להלן:
· מבחן המחזוריות (התדירות), יכולת המקור להניב תקבולים חוזרים ונשנים.
· מבחן הארגון והניהול - קיום מנגנון של שליטה, ניהול ופיקוח.
· אופי הנכס: אופי הנכס נקבע בכפוף לפעילות העסק. יש נכסים שמעצם טבעם הם נכסים המשמשים בפעילות מסחרית, כגון חומרי-גלם או בגדים בחנות-בגדים; ויש נכסים שמטבעם מהווים נכסי השקעה או הון, כגון איגרות-חוב ומקרקעין, ובלבד שאינם בידי סוחר בניירות-ערך או סוחר במקרקעין.
· ידענות, בקיאות ומיומנות: בין מומחיותו של הנישום עצמו ובין ניצול ידע ובקיאות של אחרים שאיתם יש לו קשר מסחרי או קשר של יחסי-אמון. לעניין מבחן זה נציין, כי בית-המשפט קבע, כי מידת הבקיאות הנדרשת על-מנת שתיראה העסקה מסחרית אינה חייבת להיות מומחיות עילאית. די בכך שעושה הפעולה מתמצא יפה בתחום העסקות, יודע לטפל בהן, מכיר את השוק ומשכיל להעריך את סיכויי ההשקעה או שהוא נעזר בשותף, או יועץ בעל ידע כאמור. ככל שגדולה התמצאותו או מיומנותו של מקבל ההכנסה בפעילות הנדונה כך תגדל הסבירות שהמדובר בפעילות מסחרית.
· תקופת ההחזקה: ככל שתקופת ההחזקה של הנכס קצרה יותר כן גדלה הסבירות שהפעילות הינה פעילות מסחרית. אין אמת-מידה המצביעה באורח מדויק מהי תקופת החזקה קצרה או ארוכה לצורך העניין, והדבר תלוי, בין-השאר, באופי הנכס.
· טיפוח, יזמות, שיווק (השבחה): נישום המשביח בפעולות שונות ערך של נכס, פעילותו זו מצביעה על פעילות מסחרית יזמית. לצורך מבחן זה, די אם כיוון הנישום את מועד המכירה של נכס פלוני בהתאם לתנודות השוק, לאחר שקיים מעקב מתמיד בנושא, כדי לקיים מבחן זה. המשמעות הרגילה של יזמות פירושה נטילת יוזמה בידי אדם פלוני.שיווק: קיום מערכת שיווק מצביעה בדרך-כלל על מנגנון עסקי ועל קיום עסקה.
· ההיקף הכספי: עסקה בהיקף ניכר תצביע על היותה עסקה מסחרית, כפוף לנסיבות כל עניין ועניין. היקף העסקה ייקבע ביחס לכלל משאביו של הנישום ולכל פעילותו האחרת. אך מבחן זה כשלעצמו אינו מצביע בהכרח על קיום עסק ויש לראות בו מבחן-עזר בלבד.
· מימון: מימון הפעילות בהלוואות מבנקים או באשראי ספקים מצביע על פעילות מסחרית. היקף מימון זר גדול ביחס להון העצמי של הנישום מעלה את הסבירות שמדובר בפעילות מסחרית. עלות האשראי ותנאיו השונים הינם מבחן נוסף לעניין אופי הפעילות.
· ייעוד התמורה: כאשר מוחזקים פיקדונות או נכסים נזילים אחרים כדי לממן פעילות שוטפת, יראו אותם בדרך-כלל כחלק אינטגראלי של העסק. לעומת-זאת, ייחשבו פיקדונות שייעודם הוני לנכס השקעתי.
· מבחן ההיגיון המקצועי וחוש המומחיות: בבואנו להכריע בסוגיה אם לפנינו עסקה מסחרית אם לאו, יש לבחון את העסקה במבחנים השונים המפורטים לעיל ולראות את התמונה בכללותה. אין מדובר במבחן "מתמטי" ברור אלא שימוש במה שמכונה "חוש המומחיות של המשפטן". לצורך זה יש לבחון גם את הנסיבות הספציפיות של העסקה הנדונה, ואם אין בנסיבות אלה כדי לתת לעסקה, הנראית במבט ראשון כעסקה מסחרית, גוון הוני.
· כוונת רווח - לפי עמדת הנציבות, היעדר כוונת רווח אינה פוגמת בקיום עסק.
לסיום נציין, כי האמור לעיל אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ואין לראות באמור כתחליף לחוות דעת משפטית ו/או לייעוץ משפטי וכל מקרה ומקרה מוכרע לגופו.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
[email protected]
מאמר זה נוסף לאתר "ארטיקל" מאמרים ע"י אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected] שאישר שהוא הכותב של מאמר זה ושהקישור בסיום המאמר הוא לאתר האינטרנט שבבעלותו, מפרסם מאמר זה אישר בפרסומו מאמר זה הסכמה לתנאי השימוש באתר "ארטיקל", וכמו כן אישר את העובדה ש"ארטיקל" אינם מציגים בתוך גוף המאמר "קרדיט", כפי שמצוי אולי באתרי מאמרים אחרים, מלבד קישור לאתר מפרסם המאמר (בהרשמה אין שדה לרישום קרדיט לכותב). מפרסם מאמר זה אישר שמאמר זה מפורסם אולי גם באתרי מאמרים אחרים בחלקו או בשלמותו, והוא מאשר שמאמר זה נוסף על ידו לאתר "ארטיקל".
צוות "ארטיקל" מצהיר בזאת שאינו לוקח או מפרסם מאמרים ביוזמתו וללא אישור של כותב המאמר בהווה ובעתיד, מאמרים שפורסמו בעבר בתקופת הרצת האתר הראשונית ונמצאו פגומים כתוצאה מטעות ותום לב, הוסרו לחלוטין מכל מאגרי המידע של אתר "ארטיקל", ולצוות "ארטיקל" אישורים בכתב על כך שנושא זה טופל ונסגר.
הערה זו כתובה בלשון זכר לצורך בהירות בקריאות, אך מתייחסת לנשים וגברים כאחד, אם מצאת טעות או שימוש לרעה במאמר זה למרות הכתוב לעי"ל אנא צור קשר עם מערכת "ארטיקל" בפקס 03-6203887.
בכדי להגיע לאתר מאמרים ארטיקל דרך מנועי החיפוש, רישמו : מאמרים על , מאמרים בנושא, מאמר על, מאמר בנושא, מאמרים אקדמיים, ואת התחום בו אתם זקוקים למידע.
|
|
|
להשכיר רכב
הזמנת מלון בחו"ל
הזמנת מלון בישראל
אתר איי יוון
מדריך איטליה
מלונות בניו יורק
מדריך לאס וגאס
המלצות על נופש
המלצות על פריז
נדל"ן ביוון
|
