12383 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: חשיבות בדיקת עסקה מסחרית מבעד לעיניו של מומחה מס
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) ) משרד עורכי דין דורון טיקוצקי [email protected]    שמור מאמר למועדפים

השלכות המס הנובעות מכל עסקה, הן אשר במקרים רבים תקבענה מה תהיה התמורה "נטו" שתתקבל בסופו של יום מהעסקה. עסקה מסויימת יכולה – על פי רוב- להבנות מבחינת מתווה הפעילות, במספר דרכים וצורות. פעמים רבות יהיו השלכות המס של בנייתה של עסקה במתכונת מסויימת, שונות לחלוטין מאלו שיחולו אם תבוצע העסקה במתכונת שונה. מכאן גם נובעת חשיבותו הרבה של תחום המיסוי במסגרת בדיקת כדאיותה הכלכלית של העסקה ואופן ביצועה.
כל עיסקה מסחרית מעוררת שאלות רבות ומגוונות. גם מיזם חדש שאותו מעוניין אדם לפתח מעורר שאלות שכאלה. האם לפתחו במסגרת חברה, או ללא התאגדות – במסגרת התנהלותו העסקית של היחיד. כידוע, שיעורי המס החלים על חברה ועל יחיד שונים זה מזה. במקרה של עסקה בינלאומית שאלות אלו הופכות להיות מורכבות יותר: גם אם הוחלט (לעיתים משיקולים שאינם שיקולי מיסוי כלל) לבצע מיזם מסוים באמצעות חברה נשאלות שאלות רבות: איזו חברה? מה מקום פעילותה ומקום מושבה ורישומה? היכן תבוצע העיסקה? שאלת מיקום ביצוע העסקה והתאמתה לאופייה, הנה שאלה חשובה ביותר, שכן בין המדינות השונות, קיימים הבדלים בין שיעורי המס החלים בגין אותה עיסקה.
מה קובעת האמנה? - מדינת ישראל חתומה על אמנות מס עם מדינות רבות בעולם, אשר מטרתן לשלב בין הדין הפנימי לבין אמנות המס החלות באותה מדינה. אמנות מס מקנות במקרים מסוימים ובתנאים מסומים פטורים והקלות מס. יש להכיר את האמנה החלה, את תנאיה ומשמעותה. כיצד תסווג העיסקה? האם כעיסקה "פירותית" – אז יחול עליה מס בגין הכנסה, או כעיסקה "הונית" – או אז יחול עליה מס בגין רווחי הון. סיווג העיסקה משפיע גם על היכולת לקזז הוצאות אל מול ההכנסה המתקבלת – וגם בכך להגדיל את שיעור התמורה "נטו" המתקבלת בסופו של יום.

גם עיסקאות הנדל"ן הלכאורה בנאליות ביותר – רכישה, או רכישה לצורך השכרה, מעוררות שאלות שונות: מה התנאים לכך שהרכישה תהא פטורה ממס שבח בגין" דירת מגורים מזכה"? האם אכן כדאי לנצל פטור זה בעסקה הנוכחית? כיצד לסווג את פעולת ההשכרה? מסלול פטור, מסלול מס מופחת, מסלול מס רגיל? כך למשל, ישנם נכסים, אשר הגם שהם מושכרים לשוכר פרטי ולמטרת מגורים, עדיף דווקא מבחינת החבות במס לסווג אותם מראש במסלול מס מופחת. זאת כאשר דמי השכירות חורגים מהתקרה המותרת להשכרה בפטור והחבות במס על חריגה זו גבוהה יותר מאשר החבות במס שהייתה חלה על אותה העיסקה לו הייתה מבוצעת במסלול מס מופחת.

גם האופן בו בוחר אדם להוריש את רכושו, יכול להשפיע על חבות המס החלה על יורשיו. למשל, באם למוריש בימי חייו הייתה יותר מדירת מגורים אחת, הרי שחלק מיורשיו - מבין אלה שיזכו בדירותיו, עשויים להיות חבים במס בגין דירת מגורים שהתקבלה בירושה. יש לבדוק אפוא, האם אכן עדיף להוריש בצוואה את כל נכסי המקרקעין או אולי עדיף, עוד בחיי המוריש, לערוך עיסקת מתנה להעברת דירה לקרוב מדרגה ראשונה ובנוסף אליה לבצע הורשה על פי צוואה.

האמור לעיל, אינן אלא דוגמאות ספורות, על קצה המזלג ממש, לסיטואציות בהן ניתקל גם הציבור הרחב, מבלי שהוא אכן מודע להשלכות המיסוי שיש על פעולותיו.

הדין מכיר בכך שבתחומים הדורשים התמחות כגון רפואה, משפטים או ראיית חשבון, לאדם מן היישוב אין את הידע המספיק והוא נאלץ להסתמך על ייעוץ של מומחים לדבר. בכל הקשור לחבות ואחריות פלילית קובע הדין (ע"פ 1182/99 אלי הורוביץ נ´ מדינת ישראל ולאחרונה – ע"פ 5672/05 טגר נגד מדינת ישראל; ע"פ 845/02 מדינת ישראל נגד תנובה) כי הסתמכות בתום לב על עצה שניתנה מעורך דין או רו"ח שהוא בעל המומחיות בתחום, אשר הוצגו בפניו מכלול הנסיבות והעובדות בנוגע לעסקה, עשויה לשלול מצדו של מבצע העיסקה כוונת זדון להתחמק מתשלום מס (בעניין הורוביץ הנ"ל) ואף להקנות, במקרים מסוימים, הגנה של "טעות במצב המשפטי". הגנה זו קובעת שהגם שבדרך כלל אי ידיעה כי מעשה מסוים הוא אסור אינה פותרת מאחריות פלילית, הרי במקרה בו נעשתה טעות שהיא בלתי נמנעת באופן סביר, תקום לנאשם הגנה מהרשעה פלילית בגין המעשים המיוחסים לו.

הגנות אלה הנן החריג לכלל והן ניתנות במשורה בהתחשב בנסיבות, בטיב ותוכן חוות הדעת שניתנה ובטיב הניסיון והידע של מקבל חוות הדעת. (בעניין הורוביץ ובעניין טגר הנ"ל אכן ניתנה ההגנה, ואילו בעניין תנובה הנ"ל בסופו של יום, שלל בית המשפט העליון את מתן ההגנה).

יצוין, כי הגם שברמה העקרונית, ניתן תיאורטית להכיר גם בהסתמכות על חוות דעת שניתנה בעל פה, הרי למען הסר ספק ובכל מקרה על מנת להוכיח את עצם מתן הייעוץ במישור הראיתי ואת תוכנו, מומלץ לדאוג לכך שחוות הדעת תינתן באופן מוסדר ובכתב. מה גם, שהדין מכיר בכך שחוות דעת כתובה היא מטיבה מוקפדת ויסודית יותר כך שהסתמכות על חוות דעת כזו (להבדיל מעצה בעל פה שניתנה כלאחר יד) אכן מתיישבת עם התנהלות בתום לב מצד מקבל העצה.
יוצא אפוא, כי ייעוץ מוקדם בתחום המיסוי הנו חלק בלתי נפרד מתהליך ביצוע העיסקה. בקיאותו של מומחה מס והבנתו המסחרית הנם קריטיים בכל הקשור לבדיקת שיקולי המס וכדאיות וייתכנות כלכלית של העיסקה, כמו גם להגנה מפני אחריות פלילית היה ומסיבה כלשהי, רשויות המס לא יכירו באופן בו דווחה העיסקה.







רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
[email protected]