12391 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: השלכות המיסוי של נותני שירותים ישראלים הפועלים ברומניה באמצעות חברה
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (ורו"ח) /[email protected]   שמור מאמר למועדפים

בשנים האחרונות מהווה מזרח אירופה בכלל ורומניה בפרט מוקד משיכה למשקיעים מכל קצוות הגלובוס. כמות ההשקעות הלא מבוטלת ברומניה בקרב המשקיעים הישראלים מושכת אחריה בעלי מקצוע ישראלים אשר ממהרים להציע את שירותיהם במדינה זו.

תושבים ישראלים רבים המספקים את שירותיהם המקצועיים בקשת רחבה של תחומים מחוץ למדינת ישראל חשופים לנטל מס גבוהה בישראל על הכנסתם מחו"ל (נטל המס העלול להגיע לשיעור של 48%). בעלי מקצועות כדוגמת אלה מבקשים להקטין את חבויות המס שלהם באמצעות הקמתה של חברה זרה, המוחזקת על ידם וע"י בעלי מניות מקומיים. כזכור, מס החברות הרומני עומד על 16% בלבד.

נדגיש כי לשיתוף הפעולה העסקי, מעבר ליתרונות המס הגלומים בו, קיימים יתרונות כלכליים: ראשית, בשל העובדה כי קשה לספק את השירות ולפקח עליו ב"שלט רחוק". שנית, שותף מקומי בקיא ברזי החוק המקומי והנו בעל רשיונות והסמכות מתאימות. שלישית, משקיעים רבים מעדיפים להתקשר עם חברות רומניות מקומיות לשם ביצוע פרוייקטים שונים. אלא, שכדי להקטין את התמריץ של תושב ישראל לפעול באמצעות חברה זרה שתפיק הכנסות פטורות ממס שמקורן במשלח-ידו של בעל השליטה בה, קבע המחוקק הישראלי, כי החיוב במס יחול גם על הכנסה ממשלח-יד או מעבודה שמבצע הנישום בעצמו, והמופקת באמצעות חברת משלח-יד זרה (FVC-Foreign Vocation Company) . לעניין זה, קבע המחוקק במסגרת צו מס הכנסה (קביעת משלח יד מיוחד), התשס"ג – 2003, רשימה מפורטת וארוכה של מקצועות, המהווים משלח יד מיוחד. כבר עתה יובהר, כי רשימה מפורטת זו מקשה על הקמת חברת משלח יד זרה, העוסקת בפעילות שאינה נכללת במסגרת התקנות דנן, הואיל ורשימה זו כוללת מקצועות כלליים כגון יעוץ או ניהול.

חברת משלח-יד זרה תחשב, לעניין הכנסתה ממשלח-היד ולעניין דיבידנד המחולק ממנה, כחברה שהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל. בכך, המחוקק חוסם מקרים בהם נישום ישראלי מניב הכנסה מחוץ לגבולות המדינה כשהוא מסתתר מאחורי מסך ההתאגדות של חברה זרה בעוד שלמעשה הוא הרוח החיה העומדת מאחורי פעילות אותה חברה זרה.

על הכנסתה של חברה ממשלח יד מיוחד יוטל מס בישראל כאמור, אך כמו כן יינתן לה זיכוי בגין מסים ששילמה לרשויות מס זרות, כאילו דובר במסי חוץ ששילמה חברה תושבת ישראל.

נדגיש, כי להבנתנו לא ניתן למסות חברת משלח יד זרה תושבת מדינת אמנה, הואיל ובהתאם לסעיף 196 לפקודת מס הכנסה, גוברות הוראות אמנות המס על הוראות החקיקה הפנימית. מכאן שהאמנה מקבלת למעשה תוקף של חוק מועדף. סעיף 7 לאמנה למניעת כפל מס בין רומניה לישראל קובע כי רווחיה של חברה רומנית ניתנים למיסוי אך ורק ברומניה, זולת אם החברה הרומנית מפיקה רווחים בישראל באמצעות מוסד קבע (משרד, מפעל וכד').

לאור האמור, רשויות המס הישראליות, לכאורה, אינן זכאיות למסות רווחיה של חברה רומנית, אף אם זו מהווה חברת משלח יד זרה, הואיל ועפ"י סעיף 7 לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לרומניה, לרומניה זכות מיסוי בלעדית בכל הנוגע לרווחי החברה הרומניות, וזאת כל עוד לחברות הרומניות לא קיים מוסד קבע בישראל.

הואיל ופרשנות זו טרם הובהרה ע"י הפסיקה או רשויות המס עצמן, מן הראוי אף להתייחס באופן ספציפי לתנאים ולמשמעויות של חברת משלח יד זרה. לעניין זה, "חברת משלח-יד זרה" הנה חברה אשר כל התנאים המצטברים הבאים מתקיימים לגביה:
1. החברה הנה תושבת חוץ.

2. החברה הנה חברת מעטים (קרי, חברה בשליטת 5 בני אדם).

3. לפחות 75% מאמצעי השליטה בה מוחזקים, במישרין או בעקיפין, בידי יחידים תושבי ישראל.

4. בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים יחד או לחוד, במישרין או בעקיפין, ב - 50% או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים עבור החברה במשלח יד מיוחד או עיסוק שייקבע על ידי שר האוצר כמשלח -יד מיוחד לעניין זה, במישרין או באמצעות חברה שבה הם מחזיקים ב-50% מאמצעי השליטה. 5. מרבית הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת המס מקורם במשלח-יד מיוחד.

כאמור, בכדי להימנע מלהיכנס להגדרת "חברת משלח יד זרה, על תושבי ישראל להחזיק פחות מ- 75% ממניות החברה הרומנית ו/או מאמצעי השליטה בה. במצב כזה, על אף שמקצוע בו עוסקת החברה נחשב כמשלח יד מיוחד עפ"י צו מס הכנסה (קביעת משלח יד מיוחד), התשס"ג - 2003, הרי שהחברה הרומנית לא תסווג כחברת משלח יד זרה, מה שימנע חיובה במס בישראל.
במידה וכל התנאים הנ"ל מתקיימים, התוצאה היא כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע הנישום באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל. הסעיף נועד למנוע אפשרות להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה.



דורון טיקוצקי עמיר מזרחי עורכי דין ונוטריון הינו משרד העוסק בין במשפט פלילי-מיסויי.
לשאלות או ייעוץ בנושא אנא פנה במייל:
[email protected]
או בטל' (חיפה): 04-8526693 או בטל' (ת"א): 03-6127446