12383 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: נקודות זיכוי - הכל נשאר במשפחה - דיני מיסים
מאת: אלי דורון, עו"ד - שי מויאל, עו"ד / [email protected]   שמור מאמר למועדפים

המחוקק ראה לנכון להקל בנטל המס על מגזרים סויימים על ידי הענקת נקודות זיכוי (קרי - הנחה במס). כך למשל בחר להקל עם כל תושב ישראל בהעניקו 2 נקודות זיכוי לשנה, וכן ¼ נקודת זיכוי כזיכוי בעד נסיעה למקום העבודה. ערכה של נקודת זיכוי נכון לשנת 2003 הינו 2,172 ₪.

(181 ₪ לחודש) כאשר סכום זה מתעדכן כל שנה על פי שיעור עליית המדד בשנת המס הקודמת. נקודות הזיכוי מקזזות את סך המס לתשלום לאותה השנה על פי סך ערכן השקלי, זאת לעומת ניכוי המקטין את ההכנסה החייבת, ובכך הנקודות מעניקות הנחה "נטו" במס. בנוסף לשתיים ורבע הנקודות המוענקות לתושב ישראל, נוספו במשך השנים נקודות זיכוי נוספות הניתנות על רקע סוציו אקונומי, ושינויים חברתיים.

כך, למשל, מוענקות נקודות זיכוי לעולה חדש, חצי נקודת זיכוי לאישה (ללא קשר להיותה תושבת, נשואה, אם לילדים וכיוצא בזה, זאת לאחר שתוקנה הפקודה בשנת 1996), זיכוי לחיילים משוחררים, זיכוי לגרוש שנשא אישה אחרת המשלם מזונות, זיכוי למשפחה חד הורית וכן נקודות זיכוי בעד ילדים.

על פי סעיף 40(ב) לפקודה (זיכוי בעד ילדים) מוענקות נקודות זיכוי בעד ילדים במשפחה חד הורית, להורה שמכלכל את המשפחה, כאשר בגין כל ילד מתקבלת נקודה אחת ובגין עצם היות המשפחה חד הורית, נקודה אחת בלבד. ראוי לציין כי המחוקק ניסח את סעיף 40(ב) לפקודה באופן מסורבל, כך למשל הוגדר מי זכאי לנקודות זיכוי על פי סעיף זה: "... אינו זכאי לנקודת זיכוי לפי סעיף 37... הוראה זו לא תחול על יחיד שהיה זכאי לזיכוי לפי סעיף 37 אילולא הוראות סעיף 66(ג)(2)" אין כל הצדקה לניסוח מסורבל, כאשר הכוונה היא למשפחה חד הורית. לדוגמא, יחיד תושב ישראל אשר מגדל את שני ילדיו בגפו יהיה זכאי ל- ¼5 נקודות זיכוי, על פי החישוב הבא: ¼2 נקודות בגין היותו תושב ונסיעה למקום העבודה + 2 נקודות לכל ילד + נקודה בגין היותו חד הורי).

ישנה "נקודה" מעניינת הראויה לחידוד (הנושא עלה בשאלה ל"מבזק מס"), בהנחה שאותו יחיד בדוגמא שבפנינו הינו גבר אשר נישא לאישה ונערך להם חישוב נפרד, משטר נקודות הזיכוי מנוהל על פי סעיף 66(ג) לפקודה. כמו כן זכאות לנקודות זיכוי המגיעות לנישום במשפחה חד הורית (3 נקודות בדוגמא שלנו), נשללות.



אולם בכך אין די, על פי סעיף 66(ג)(3) נקודת הזיכוי בגין הילדים מגיעות לאישה. כך יוצא שאותו אב חד הורי שהיה זכאי ל- ¼5 נקודות, זכאי כעת ל- ¼2 ואילו בת זוגתו החדשה זכאית לשתי נקודות נוספות בגין הילדים.

לדעתנו ראוי כי הנציבות תקדיש לכך מחשבה אף על פי שהנקודות "נשארות במשפחה".

לשם השלמת התמונה יצויין כי הפקודה קובעת כללים לחישוב הנקודות לבן זוג שהיה נשוי חלק מהשנה, כך שהזכאות על פי כל סטטוס (רווק/נשוי) מחושבת באופן יחסי למספר החודשים (כך לדוגמא אם אותו אב שבדוגמא נישא ביום 1.7.03, הוא זכאי ל- (6/12)*¼5 + (6/12)*¼2 = ¾3 נקודות זיכוי לשנת המס 2003).



לייעוץ, שאלות או פגישה בנושא, צרו קשר במייל: [email protected]
או בטל': 04-8526693 או 03-6127446