נושא המאמר: פסילת ספרים- היסוד הנפשי ושיקול דעת מנהל מע"מ
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) שמור מאמר למועדפים
אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]
ס'77(ב) לחוק מס ערך מוסף קובע כי עסק שהסתמך על חשבוניות שהוצאו שלא כדין- ספריו יפסלו והוא יהיה חשוף לקנס מינהלי לפי ס' 95(א) לחוק מע"מ ולחיוב בכפל מס לפי ס' 50(א1).
הטלת קנס היא סנקציה מעין עונשית ולכן נקבע בס' 95(א) שעל מנת להטיל את הקנס על הנישום, יש להראות "סטייה מהותית"(ראה- ע"ש (חי') 5265/99 בויראת עבד אל האדי פארס נ' מנהל מע"מ חדרה).
מתי סטייה עולה לכדי "סטייה מהותית"? כאשר ישנה מגמת דיווח כוזב או שנראה כי הדיווח מטרתו להקשות על הביקורת בצורה ממשית, מקום בו הנישום "שולח יד" במזיד אל הקופה הציבורית הרי שאז תיחשב הסטייה כ"מהותית". (ראה-עמ"ה (חי') 5058/97 ח'ליפה מחמוד נאג'י נ' פקיד שומה חדרה, מיסים טו/2 (אפריל 2001) ה-8).
עוד מלמדת אותנו הפסיקה כי מקום בו הנישום סטה מהוראות ניהול הספרים בעניינים שוליים וכאשר ניתן לקבוע כי הדיווח בספרים אמת הוא, לא תיחשב הסטייה כ"מהותית". (ראה-ע"א 3576/92 מנהל מס ערך מוסף נ' חברת מפגש האון, פ"ד מט(3) 726 (1995)).
הסמכות להטלת הקנס וקביעת גובהו של הקנס מצויה בידי מנהל מס ערך מוסף אותה הסמכות נתונה אך ורק בידי המנהל אלא אם האציל סמכויות אלו לאחר. התנאי להעברת הסמכות היא פרסום האצלת הסמכויות ברשומות(ס 107(ג)).
היקף שיקול הדעת של המנהל כולל בתוכו גם את ההחלטה על גובה הקנס. גובה הקנס המקסימאלי אותו יכול המנהל להטיל הוא 1% מסך כל מחיר עסקאותיו או מסך כל השכר והריווח, לפי העניין, לשנת המס שבה לא נוהלו הפנקסים או הרשומות כפי שנקבע. הפסיקה קבעה כי המנהל אינו חייב להטיל קנס מקסימאלי של 1% אלא עד 1%, בכל מקרה המנהל חייב לנמק את החלטתו וצריך שיהיה קשר בין סוג ההפרה וחומרתה לגובה הקנס אותו החליט המנהל להטיל, בנוסף החלטה זו חשופה לביקורת ואף להתערבות של בית המשפט. (ע"ש 687/01 ראש ארם יזמות ובניה בע"מ נ' ממונה אזורי מע"מ חיפה, ראה גם ע"ש 97/88 ביטון מרדכי נ' מנהל מס ערך מוסף).
בכל מקרה בו מפעיל מנהל מע"מ את שיקול דעתו עליו לנמק את ההחלטה הן על גובה הקנס והן על סיבתו. אומנם נראה כי שיקול הדעת רחב אך בעצם על שיקול הדעת לעמוד במתחם הסבירות ביחס לעבירה ולחומרתה.
רמת גן: רח' בן גוריון 2, (מגדל ב.ס.ר 1)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' פרנקלין 7, סקטור 1, בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר לעורך דין אלי דורון
משרד עורכי דין - דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עמיר, מזרחי
מאמר זה נוסף לאתר "ארטיקל" מאמרים ע"י אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) שאישר שהוא הכותב של מאמר זה ושהקישור בסיום המאמר הוא לאתר האינטרנט שבבעלותו, מפרסם מאמר זה אישר בפרסומו מאמר זה הסכמה לתנאי השימוש באתר "ארטיקל", וכמו כן אישר את העובדה ש"ארטיקל" אינם מציגים בתוך גוף המאמר "קרדיט", כפי שמצוי אולי באתרי מאמרים אחרים, מלבד קישור לאתר מפרסם המאמר (בהרשמה אין שדה לרישום קרדיט לכותב). מפרסם מאמר זה אישר שמאמר זה מפורסם אולי גם באתרי מאמרים אחרים בחלקו או בשלמותו, והוא מאשר שמאמר זה נוסף על ידו לאתר "ארטיקל".
צוות "ארטיקל" מצהיר בזאת שאינו לוקח או מפרסם מאמרים ביוזמתו וללא אישור של כותב המאמר בהווה ובעתיד, מאמרים שפורסמו בעבר בתקופת הרצת האתר הראשונית ונמצאו פגומים כתוצאה מטעות ותום לב, הוסרו לחלוטין מכל מאגרי המידע של אתר "ארטיקל", ולצוות "ארטיקל" אישורים בכתב על כך שנושא זה טופל ונסגר.
הערה זו כתובה בלשון זכר לצורך בהירות בקריאות, אך מתייחסת לנשים וגברים כאחד, אם מצאת טעות או שימוש לרעה במאמר זה למרות הכתוב לעי"ל אנא צור קשר עם מערכת "ארטיקל" בפקס 03-6203887.
בכדי להגיע לאתר מאמרים ארטיקל דרך מנועי החיפוש, רישמו : מאמרים על , מאמרים בנושא, מאמר על, מאמר בנושא, מאמרים אקדמיים, ואת התחום בו אתם זקוקים למידע.
