12308 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: מחירי העברה בעסקה בין-לאומית ע"פ פקודת מס הכנסה וחוק מע"מ, חלים רק מקום בו מתקיימים יחסים מיוחדים בין הצדדים
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]   שמור מאמר למועדפים

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]

סעיף 85א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א - 1961 (להלן: "הפקודה") קובע כללים הדנים במחירי העברה בין צדדים קשורים בעסקה בינלאומית. כללים אלו נקבעו על מנת למנוע את האפשרות להסיט רווחים בין צדדים קשורים למדינה בה שיעורי המס נמוכים יותר ובלשון הסעיף:
"בעסקה בין-לאומית שבה מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לנכס, לזכות, לשירות או לאשראי, או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו ממנה פחות רווחים מאשר היו מופקים בנסיבות העניין, אילו נקבעו המחיר או התנאים בין צדדים שאין ביניהם יחסים מיוחדים (להלן - תנאי השוק), תדווח העסקה בהתאם לתנאי השוק ותחויב במס בהתאם."

ביסוד הכללים בדבר מחירי העברה עומד העיקרון לפיו, במקרים בהם מתקיימים יחסים מיוחדים בין צדדים לעסקה בינלאומית, שבשלהם נקבע מחיר לנכס, באופן שהופקו מהעסקה פחות רווחים מאשר היו מופקים אילו נקבע המחיר בין צדדים שאין ביניהם יחסיים מיוחדים, יראו את העסקה כאילו נעשתה לפי תנאי השוק. כאמור, ההנחה היא שעסקה בין צדדים קרובים טומנת בחובה אפשרות להסטת רווחים או להקטנתם לצורכי מס.

מטרת סעיף 85א לפקודה והתקנות שהותקנו מכוחו היא להבטיח כי המחיר או התנאים שנקבעו בעסקה בינלאומית שמתבצעת בין צדדים שיש בניהם "יחסיים מיוחדים" הנם בתנאי שוק.

נציין, כי סעיף 85א לפקודה מאגד תחתיו את כל סוגי העסקאות בעלות ערך כלכלי כלשהו.
בתאריך 29.11.06 התפרסמו תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז - 2006 (להלן: "התקנות"), אשר כל כולן עוסקות בנושא של מחירי העברה.

תקנה 2 לתקנות קובעת, כי עסקה בינלאומית היא עסקה שנעשתה בין צדדים שיש ביניהם יחסיים מיוחדים ואחד או יותר מהצדדים לעסקה הוא תושב חוץ או שההכנסה מהעסקה היא הכנסה החייבת במס גם מחוץ לישראל. היינו, מקום שלא מתקיימים יחסיים מיוחדים בין הצדדים אין תחולה לסעיף 85א לפקודה.

הפקודה מגדירה את המונח "יחסים מיוחדים" כ:
"לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד לעסקה במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים לעסקה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר"
המונח "שליטה" מוגדר כ:

"החזקה, במישרין או בעקיפין, ב-50% או יותר באחד מאמצעי השליטה"
"אמצעי שליטה" מוגדרים בחוק בין היתר בכל אחת מאלו: הזכות לרווחים; הזכות למנות דירקטור או מנהל כללי בחברה, או בעלי תפקידים דומים בחבר-בני-אדם אחר; זכות הצבעה באסיפה כללית בחברה, או בגוף מקביל לה בחבר-בני-אדם אחר; הזכות לחלק ביתרת הנכסים לאחר סילוק החובות בעת פירוק; הזכות להורות למי שלו זכות מן הזכויות האמורות על הדרך להפעלת זכותו; והכל, בין שהיא מכוח מניות, זכויות למניות או זכויות אחרות, ובין בכל דרך אחרת, לרבות באמצעות הסכמי הצבעה או נאמנות;

כאמור, רואים כיחסיים מיוחדים יחסיים המתקיימים בין:
1. אדם וקרובו (בן זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן הזוג ובן זוגו של כל אחד מאלה, הכל בהתאם להגדרה בסעיף 76(ד) לפקודה).
2. שליטה של צד אחד בעסקה בצד אחר לה.
3. שליטה של אדם אחד בצדדים שונים לעסקה.

יודגש, כי כל עוד לא מתקיימים יחסים מיוחדים בין חברה זרה לחברות ישראליות, הרי שעסקאות בין הצדדים אינן עולות לכדי עסקה בינלאומית לעניין סעיף 85א לפקודה, ולפיכך אין תחולה להוראות מחירי העברה.






רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
www.taxlawyers.co.il
[email protected]