12383 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: הקלות מס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]   שמור מאמר למועדפים

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]


שנת 2008 הביאה עימה בשורה לכל אותם המבקשים לעלות או לחזור למדינת ישראל. עולים חדשים ואזרחים השבים לישראל לאחר שנים בהם התגוררו מחוץ לישראל זכאים, לעיתים אף ללא ידיעתם, להטבות מס לא מבוטלות. כיום, לאחר הרפורמה המקיפה שאושרה על ידי מליאת הכנסת לא מכבר, המשמעות של תכנון מס נבון, לעיתים עוד בטרם חזרתו של אותו תושב לישראל, מקבלת משנה תוקף ועשויה להוביל לחסכון רב במס.

המטרה בהטבות המס שניתנות על פי פקודת מס הכנסה וצו מס הכנסה הינה לעודד אזרחים יורדים לשוב לישראל, ולעבוד ולנהל עסקיהם כאן. הנחת המוצא היא כי עלייה של אוכלוסיה איכותית לישראל תביא עימה צמיחה ושגשוג למדינתנו הקטנה.

עיקר השינוי החקיקתי בפקודת מס הכנסה, מרחיב למעשה את היקף הפטורים ממס הניתנים לעולים ולתושבים חוזרים על הכנסותיהם, הן מבחינת תחולתן והן מבחינת מהותן.

ראשית, הוחלט להשוות את מעמדו של תושב חוזר ותיק למעמדו של עולה חדש מבחינת הטבות המס השונות המנויות בפקודת מס הכנסה. "עולה חדש" הנו יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ואילו תושב חוזר ותיק הנו אדם ששב לישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות. כמו כן, נקבעה הטבה מיוחדת בהוראת שעה, לפיה מי שהיה לתושב ישראל בשנים 2007, 2008, 2009, לאחר שהיה תושב חוץ במשך 5 שנים רצופות לפחות יחשב כחושב חוזר ותיק לצורך הטבות המס השונות המנויות בפקודת מס הכנסה. תושב חוזר "רגיל" ייחשב מעתה אדם ששב לישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות (להבדיל מ-3 שנים במצב טרם התיקון). נציין עי הוראה זו תחול רק על אדם שהפסיק להיות תושב ישראל החל מ – 1.1.09. לתושב חוזר רגיל יינתנו אותן הטבות כפי שניתנו בעבר, קרי פטור ממס על רווחי הון למשך 10 שנים מיום חזרתו לישראל בגין מכירת נכס נרכש מחוץ לישראל בתקופת היות האדם תושב חוץ ופטור ממס על הכנסות פאסיביות שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שהיחיד רכש בתקופת היותו תושב חוץ למשך 5 שנים מיום חזרתו לישראל.

שנית, בוצעו מספר שינויים המרחיבים את הקלות המס הניתנות לעולים חדשים ותושבים חוזרים וותיקים עבור הכנסותיהם המופקות מחוץ לישראל במספר מישורים, להלן נסקור את עיקר השינויים:

1. הענקת פטור ממס לכל סוגי מקורות ההכנסה בחו"ל לתקופה של 10 שנים- עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים נהנים מפטור ממס בגין הכנסותיהם המופקות מחוץ לישראל מכלל המקורות המנויים בסעיף 2, 2א, 3 ובגין רווחי הון למשך 10 שנים מיום עלייתם לישראל. כמו כן, נקבע כי אין רלוונטיות לעניין הפטור למועד רכישת הנכס ממנו מופקים ההכנסות הפרותיות, הפסיביות או ההוניות. קרי, אף אם הנכס בחו"ל, ממנו מופקות ההכנסות, נרכש לאחר המועד בו העולה החדש או התושב החוזר הותיק שבו לארץ יחול הפטור במלואו. לכלל זה קיים סייג, לפיו הכנסה שהופקה ממכירת נכס בחו"ל שהגיע לידי היחיד בפטור בהתאם לסעיף 97(א)(5) לפקודה (פטור בהעברת נכס במתנה לקרוב וכן מתנה ליחיד אחר אם שוכנע פקיד השומה כי המתנה ניתנה בתום לב ובלבד שמקבל המתנה אינו תושב חוץ) לא תהנה מהטבת המס כאמור לעיל. פטור חלקי למכירה לאחר תקופת הפטור - כאשר נמכר נכס כאמור לעיל לאחר שחלפו למעלה מעשר שנים מיום שהפך היחיד לתושב ישראל, תינתן הקלה חלקית המחושבת לפי יחס תקופות: חלק רווח ההון הריאלי לתקופה שמיום הרכישה עד תום תקופת הפטור יהיה פטור ממס, ויתרת רווח ההון יהיה חייב במס בשיעור הקבוע בסעיף 91(ב) לפקודה.

2. מתן "שנת הסתגלות" לעולה חדש ותושב חוזר ותיק- הוחלט לאפשר לעולים חדשים ולתושבים חוזרים וותיקים שלא להיחשב "תושבי ישראל" לצורך פקודת מס הכנסה במשך שנה מיום עלייתם לארץ. המשמעות של ההטבה היא פטור ממס על הכנסות מחוץ לישראל ופטור ממס על הכנסות בישראל שרק תושבי ישראל חייבים לגביהם במס. בקשה מסוג זה יש להגיש 90 ימים מיום הגעתם של העולים/ התושבים החוזרים הוותיקים לישראל.

3. מתן פטור ממס על הכנסות חברה המנוהלת על ידי עולה או תושב חוזר ותיק- כידוע, חברה אשר השליטה על עסקיה וניהולה מתבצעים מישראל, תחשב היא כחברה תושבת ישראל ותחוב במס בישראל על מלוא הכנסותיה ללא קשר למקום הפקתן או צמיחתן. על אף האמור לעיל, נקבע, כי כאשר חברה זרה מנוהלת על ידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק או מי מטעמם ב- 10 שנותיהם הראשונות מישראל לא תסווג החברה כתושבת ישראל.

4. פטור מחובת דיווח על הכנסה שמקורה בחו"ל- עולה חדש ותושב חוזר ותיק פטורים מהגשת דו"ח לפי סעיף 131 לפקודה על הכנסותיהם הפטורות וכן פטורים מהגשת "הצהרת הון" על נכסים שההכנסות מהן פטורות.

כאמור, בחינת היותו של יחיד תושב חוזר או תושב חוזר ותיק כרוכה בבדיקת המועד בו הנישום הפסיק להיות תושב ישראל. בחינתה של שאלה זו הייתה כרוכה בעבר בויכוחים רבים עם רשויות המס, אשר נהגו לטעון כי הפסקת התושבות הנה תהליך הדרגתי ולא אקט חד. נוכח האמור, במסגרת התיקון, שונתה הגדרת המונח "תושב חוץ", כך שנקבע שאדם ששהה מחוץ לישראל בשנת המס הנבחנת ובשנת המס שאחריה 183 ימים לפחות, כמו גם מרכז חייו במהלך השנתיים שלאחר שנות המס האמורות היה מחוץ לישראל, ייחשב כתושב חוץ כבר מן היום הראשון בו עזב את ישראל.

בכדי ליהנות מהטבות המס האמורות לעיל בהתאם לרפורמה, על המבקש לבחון היטב כי הוא עומד בכל דרישות החוק לשם קבלת הפטור, לרבות בדיקה האם אכן עונה הוא על הגדרת "תושב חוזר ותיק". החיסכון הרב במס אשר עשוי לצמוח כאשר מתקיימות דרישות החוק, אינו משאיר מקום לספק בדבר חשיבות תכנון מס מקצועי בטרם חזרת המבקש לישראל.

נציין, כי לאור העובדה כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ואינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית, אנו ממליצים לכם העולים לישראל, חדשים וחוזרים כאחד, להיוועץ בעו"ד הבקיא בתחום המיסים, בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגייה העולה על כל היבטיה וזאת בכדי למקסם את הטבות המס המגיעות להם כחוק.



רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
www.taxlawyers.co.il
[email protected]