12383 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: מיזוג בין חברות בפטור ממס
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]    שמור מאמר למועדפים

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח)
[email protected]





בעקבות תקופת המיתון בה נמצא המשק הישראלי וההאטה הכללית במשק הישראלי, יתכן גידול מסוים במספר החברות אשר יבקשו להתמזג. זאת משום שהמיזוג מאפשר לחברות המתמזגות לצמצם הוצאות ולחסוך בעלויות, לאגד את הידע והקשרים העסקיים שלהן ו"לייעל את המערכת". בנוסף ליתרונות אלה, לאקט המיזוג ישנן גם השלכות חיוביות נוספות. כך למשל הבנקים עשויים לגלות נכונות להעניק אשראי גדול יותר לגוף הממוזג והיעיל יותר.

עוד ביום 17.8.1993 התקבל בכנסת תיקון מספר 94 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), המכונה חוק "המיזוגים והפיצולים" אשר הוסיף את חלק ה2 לפקודה הכולל, נוסף לפרק הגדרות ותחולה בפרק א', פרק נוסף של מיזוג חברות ואגודות שיתופיות.

מטרת התיקון לפקודה, כפי שעולה מדברי ההסבר לחוק, היתה ליצור תנאים נוחים לביצוע שינויי מבנה שיביאו להתייעלות הגופים המשתתפים בתהליך ויתרמו לצמיחה כלכלית במשק. אין כל צל של ספק, כי מטרת התיקון לחוק ומימושה מקבלים יתר שאת בימים אילו.

בפרק הראשון של חלק ה2 לפקודה, העוסק בפרשנות המושגים בחלק ה2 ותחולתו של פרק זה, מיזוג מוגדר כ"העברת כל הנכסים וההתחייבויות של חברה או של מספר חברות (להלן - חברה מעבירה) לחברה אחרת (להלן - חברה קולטת), וחיסול החברה המעבירה ללא פירוק, בהתאם לצו מיזוג או בהתאם לפרק הראשון בחלק השמיני בחוק החברות".

סעיף 103ב(א) לפקודה קובע, כי "מכירת זכויות בחברה מעבירה אגב מיזוג, והעברת נכסי חברה מעבירה או התחייבויותיה לחברה קולטת אגב מיזוג, לא יחויבו במס לפי פקודה זו, לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה או לפי חוק מס שבח מקרקעין". ודוק, הפטור הוא אינו מוחלט אלא הוא דוחה את תשלום המס עד אשר יימכרו הנכסים על ידי החברה הקולטת ובהתאם להוראותיו של סעיף 103ה לפקודה, החברה הקולטת נכנסת לנעלי החברה המעבירה.

סעיף 103ב(ב) לפקודה קובע, כי מקום בו המכירה לא מתחייבת במס על שבח מחמת האמור בסעיף קטן (א), תתחייב המכירה במס רכישה בשיעור של 0.5% משוויה וזאת, חרף שיעורי מס הרכישה.

לאור הפטור האמור חברות מזדרזות להגיש את בקשת הפטור ממס טרם סיומה של שנת המס והלכה ולמעשה, רב הבקשות האמורות מוגשות בימים האחרונים של חודש דצמבר, בעוד שהמיזוג מתרחש בפועל בראשית שנת המס העוקבת.

לצורך מימוש מטרה זו קובע החוק הקלות במס, שעיקרן פטור (דחייה) ממס במועד ביצוע שינויי המבנה, והכול תוך קביעת מגבלות ותנאים הקבועים בחוק. שתי הדרישות המרכזיות שנקבעו בחוק הן:

1. שינוי מבנה שהוא לתכלית עסקית וכלכלית.

2. הימנעות מהמס או הפחתת מס בלתי נאותה איננה מהמטרות העיקריות של שינוי המבנה.

בבואן שלרשויות המס לבחון את התכלית העסקית בשינוי המבנה, נבדקת דרך הכנסותיהן של החברות, קרי חברות שיש להן הכנסות מעסק לפני ואחרי ביצוע המיזוג יראו אותן כחברות שהחליטו לשנות את המבנה שלהן לתכלית עסקית. בבחינת התנאי השני נציין, כי רשויות המס בודקות תנאי זה דרך אופי הפעילות הקודמת של החברות המשתתפות במיזוג. הווה אומר, כי רשויות המס יביטו בחשדנות על חברה שעוסקת בתחום מסוים אשר החליטה להתמזג עם חברה אחרת שאופי פעילותה אינו בעל זיקה כלשהי לאופי פעילותה של החברה המעבירה.

כמו כן, סעיף 103ג לפקודה קובע שורה של דרישות נוספות אשר חובה שאלה התקיימות לצורך קיומו של הפטור. בין יתר דרישות אלו נציין את הדרישה לכך שהחברה הקולטת היא תושבת ישראל שהתאגדה בישראל לפי הדין הישראלי. חברות זרות רבות אשר חפצות למזג לתוכן חברות ישראליות אינן יודעות, כי חברה תושבת חוץ גם יכולה למזג לתוכה חברה מעבירה, אולם עליה לקבל אישר מרשויות המס לביצוע המיזוג. עוד נציין לעניין זה, כי לצורך האישור המיוחל החברה הזרה יכולה להידרש ליתן ערבות ו/או לעמוד בתנאים אחרים. לסיום נציין, כי האמור לעיל דן באופן חלקי ביותר בסוגיה שבנדון, אינו סוקר את מלוא תנאי הזכאות לפטור ואינו דן בהליך מיזוג דרך העברת מניות ולכן, אין לראות באמור לעיל כייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית ומומלץ לחברה אשר ברצונה לשנות את המבנה שלה, להיוועץ עם עו"ד/רו"ח הבקיא בתחום המיסים, החל מהגשת בקשה למתן צו מיזוג וכלה באישור פקיד השומה לפטור.



רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל´: 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל´: 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח´ סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
[email protected]