חיפוש מאמרים

11716 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

חפש מאמרים המתחילים באות:    א  ב  ג  ד  ה  ו  ז  ח  ט  י  כ  ל  מ  נ  ס  ע  פ  צ  ק  ר  ש  ת 

    עמוד הבית
»   הוסף מאמר חינם!
»   קישורי מידע
»   הוסף למועדפים
»   הפוך לדף הבית
»   צור קשר
»   פרסום באתר
»   מאמר מעניין בנושא:
פחד מפני אינטימיות רגשית





    קישורי טקסט (לפרטים)




קישור טקסט ממומן | לפרסום -לחץ כאן
עד 15% הנחה על השכרת רכב בחו"ל, מהחברות הגדולות בעולם, לחצו ל Rentingcar

הזמנת מלונות ביעדים האטרקטיבים ביותר ללא עמלות הזמנה!
מאמרים נוספים: רומניה נדל"ן נדל"ן רומניה רומניה מס רומניה מיסים

נושא המאמר: מכירת אחזקות בחברות נדל"ן רומניות, מקום המיסוי וסיווג העסקאות
מאת: אלי דורון, עו"ד – ירון טיקוצקי, עו"ד (ורו"ח) – אורי פסטליך, משפטן וחשבונאי / eli-doron@taxlawyers.co.il   שמור מאמר למועדפים



מבוא
במאמר זה נסקור בקצרה את עניין מיסוי הכנסות תושבים ישראלים (יחידים) ממקורות זרים ברומניה, ובפרט את מיסוי מכירת מניות בחברות רומניות. במסגרת המאמר נסקור גם באופן כללי את דיני המס ברומניה תוך התמקדות בסוגיות מיסוי חברות ובעלי מניותיהם.

מיסוי פעילות בינלאומית
שיטת המס הישראלית אשר הייתה בתוקף עד ליום 31.12.2002, התבססה ככלל על הזיקה הטריטוריאלית אשר תחמה את גבולות סמכות המיסוי הישראלית בהתאם לגבולותיה הגיאוגרפיים של מדינת ישראל. אלא שמאז כניסת הרפורמה נקבע, כי החיוב במס יהא על בסיס פרסונאלי; בהתאם לשיטה האחרונה ניתן לחייב תושב ישראל (חברה או אדם) במס בגין כל הכנסה שנצמחה לו ללא קשר למקום הפקתה. שיטת המס הישראלית אשר הייתה בתוקף עד ליום 31.12.2002 התבססה ככלל על הזיקה הטריטוריאלית אשר תחמה את גבולות סמכות המיסוי הישראלית בהתאם לגבולותיה הגיאוגרפיים של מדינת ישראל, אלא שמאז כניסת הרפורמה נקבע, כי החיוב במס יהא על בסיס פרסונאלי; בהתאם לשיטה האחרונה ניתן לחייב תושב ישראל (חברה או אדם) במס בגין כל הכנסה שנצמחה לו ללא קשר למקום הפקתה.
מיסוי הוני ומיסוי פירותי – הבחנה על פי פקודת מס הכנסה
ההבחנה בין עסקה הונית (הכנסה הונית) ובין עסקה פירותית (הכנסה פירותית) היא הבחנה עתיקת יומין בדיני המסים. בסיסה בתורת המקור האנגלית והיא מבקשת להבחין בין מכירת העץ (מכירה הונית) לבין מכירת פירות העץ (מכירה פירותית) על פי המטפורה הרווחת בנדון.
בהתאם, כיום, ההוראות העיקריות בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א - 1961 באשר לחיוב במס הכנסה בישראל הן כדלקמן:
מיסוי הכנסה פירותית- סעיף 2 לפקודה קובע כי מס הכנסה ישתלם על "הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל" (מיסוי על בסיס פרסונאלי) ועל "הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי), מהמקורות הבאים: עסק ומשלח יד; עבודה; דיבידנד, ריבית והפרשי הצמדה; גמלאות; דמי שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורווחים אחרים שמקורם במקרקעין; השתכרות או רווח מנכסים שאינם מקרקעין; חקלאות; פטנט וזכויות יוצרים; והשתכרות או רווח מכל מקור אחר.
מיסוי רווח הון - לפי סעיף 89 לפקודה, הרי ש- "תושב ישראל חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל או מחוץ לישראל" (מיסוי על בסיס פרסונאלי) ו- "תושב חוץ חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי).
הפסיקה לאורך השנים עיצבה מספר מבחנים להבחנה בין הכנסה הונית להכנסה פירותית: א. טיב הנכס: האם מדובר בנכס השקעתי לטווח ארוך או בנכס למסחר שוטף; ב. מבחן התדירות: ככל שתדירות הפעולה רבה יותר הדבר מצביע על אופייה העסקי, פירותי של הפעולה; ג. היקף העסקאות: היקף עסקאות רב מעיד על אופייה המסחרי, פירותי של הפעולה ד. מבחן המימון; מימון בהון זר מלמד על אופי עסקי, פירותי; ה. מבחן ההשבחה: פעולות השבחה בנכס לקראת מכירתו מלמדות על אופי מסחרי, פירותי; ו. מבחן הבקיאות: רמת בקיאות גבוהה בתחום העסקה מצביעה על אופייה המסחרי, פירותי; ז. תקופת ההחזקה של הנכס: תקופת אחזקה קצרה בנכס מעידה על אופי מסחרי, פירותי של העסקה; ח. מבחן הפוטנציאל: אופי עסקי, פירותי אינו נלמד רק מתדירות בפועל של עסקאות שבוצעו, כי אם גם מקיומו של פוטנציאל לביצוען; ט. מבחן הארגון: פעילות מאורגנת מעידה על אופייה העסקי, פירותי של הפעילות.
מבחנים אלו אינם קונקלוסיביים ואף אחד מהם איננו חד משמעי. מבחנים אלא אינם אלא מבחני קירוב בלבד, לפיכך הדרך הנאותה ליישמם היא לבחון את התמונה הכוללת המצטיירת מהם, בשים לב לנסיבות של העסקה הספציפית.

שיטת המס ברומניה
הדין הרומני קובע, כי חברות המאוגדות על פי הדין המקומי ו/או חברות המנוהלות מרומניה, נחשבות כחברות תושבות רומניה. חברה תושבת רומניה חייבת במס מקומי בגין הכנסתה, ללא קשר למקום הפקת ההכנסה בתוך גבולות רומניה או מחוצה להן. חברה זרה, לעומת זאת, עשויה להתחייב ברומניה במס אך ורק בגין הכנסות שהופקו ו/או נצמחו ברומניה.
חברה רומנית כפופה למס חברות אחיד בשיעור של 16%. רווחי הון מהווים הכנסה בידיי החברה הרומנית ככל הכנסה אחרת, וכפופים אף הם למס חברות רומני בשיעור 16%. דיבידנד המשולם ע"י חברה רומנית אחת לחברה רומנית אחרת כפוף לניכוי מס במקור בשיעור 10%, אלא אם החברה מקבלת הדיבידנד מחזיקה לפחות ב - 15% (10% החל משנת 2009) ממניות החברה המשלמת במשך שנתיים ימים - במצב זה שיעור המס הוא 0.
דיבידנד, המועבר מחברה רומנית לחברת אם תושבת אחת ממדינות האיחוד האירופאי, פטור מניכוי מס במקור, באם החברה מקבלת הדיבידנד מחזיקה לפחות ב - 15% (10% החל משנת המס 2009) ממניות החברה המשלמת (הרומנית) במשך שנתיים ימים. דיבידנד, ריבית ותמלוגים המשולמים ע"י חברה רומנית לתושב זר (יחיד או חברה) כפופים לניכוי מס במקור בשיעור 16%, אלא אם קיימת אמנה למניעת כפל מס או הסכם אחר (לדוגמא:EC DIRICTIVA), הקובע שיעורי מס נמוכים יותר בגין הכנסות דנן.
יחידים תושבי רומניה חייבים במס בגין כל הכנסה ללא קשר למקום הפקתה בשיעור 16%, זאת בניגוד לתושבים זרים (יחידים), החייבים במס רק בגין הכנסה שהופקה בתוך גבולות רומניה. תושב זר (יחיד או חברה), המפיק רווח הון ברומניה כתוצאה ממכירת מניות בחברה רומנית פרטית, חייב ברומניה במס רווח הון בשיעור 16%. המע"מ על רוב העסקאות ברומניה עומד על 19%.

אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לרומניה
ישראל ורומניה קשורות ביניהן באמנה למניעת כפל מס, אשר מטרתה למנוע הטלת מס כפול, הן בישראל והן ברומניה, על הנישום בגין אותה הכנסה. אמנה זו תקפה החל מיום 1.1.1999.
על פי הוראות האמנה, חברה רומנית חייבת בניכוי מס במקור ברומניה בשיעור 15% מסכום הדיבידנד המחולק לבעלי מניותיה תושבי ישראל. על פי הוראת האמנה, ככלל, חברה רומנית המשלמת ריבית או תמלוגים לתושב ישראל חייבת בניכוי מס במקור ברומניה בשיעור 10%.
על פי הוראות האמנה, רשאים רשויות המס ברומניה לחייב תושב זר בגין רווחים שהפיק כתוצאה מהעברת מניות בחברה רומנית, שנכסיה מורכבים במישרין או בעקיפין בעיקר ממקרקעין הנמצאים ברומניה. האמנה קובעת מפורשות, כי מס רומני ששולם עבור הכנסה שהופקה ברומניה ייזקף כזיכוי כנגד מס ישראלי המשתלם על אותה הכנסה בישראל.

מיסוי מכירת מניות בחברה רומנית ע"י ישראלים
האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לרומניה, מעניקה זכות מיסוי ראשונית למדינת ישראל לגבי רווחי הון המופקים ע"י תושביה ברומניה. לפיכך, הנכם, בתור תושבי ישראל, חייבים במס רווח הון בשיעור 25% בגין הרווח שייווצר כתוצאה ממכירת מניות בחברות הרומניות {(סעיף 91(ב)(2) לפקודה}.
יחד עם זאת, סעיף 13(4) לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לרומניה קובע, כי רשויות המס הרומניות רשאיות למסות תושב זר בגין רווח הון שהפיק כתוצאה מהעברת מניות בחברה רומנית, שנכסיה מורכבים במישרין או בעקיפין בעיקר ממקרקעין הנמצאים ברומניה. לאור האמור, בהתאם לדין הרומני, קיימת חובה ברומניה במס רווח הון בשיעור של 16%.
על אף האמור, בהתאם לאמנה למניעת כפל מס בין רומניה לישראל, קיימת זכאות בישראל לזיכוי בגין המס שישולם ברומניה (16%) בגין מכירת זכויות בחברה, כך שבסופו של יום התשלום בישראל יהיה ההפרש שבין המס ששולם ברומניה (16%) לבין המס המתחייב בישראל (25%).
לאור האמור, בסופו של יום, כתושבי ישראל, תשלום המס הכולל (הן ברומניה והן בישראל) בגובה שיעור המס המוטל בישראל על רווחי הון הנובעים ממכירת מניות ע"י בעל מניות מהותי - 25% (סעיף 91(ב)(2) לפקודה).

לסיכום, ייעוץ מיסויי מתאים על ידי מומחי מס המתמחים באמנות המס ובאופי העסקאות הבין מדינתיות, יכול לחסוך לעיתים עשרות אחוזים המשולמים לריק על ידי אנשי עסקים ישראלים.

דורון טיקוצקי עמיר מזרחי עורכי דין ונוטריון הינו משרד העוסק במשפט מסחרי-מיסויי.

שאלות או ייעוץ ניתן לשלוח מייל לכתובת: eli-doron@taxlawyers.co.il או ליצור קשר טלפוני לטל': 04-8526693

www.adviser.co.il


מאמר זה נוסף לאתר "ארטיקל" מאמרים ע"י אלי דורון, עו"ד – ירון טיקוצקי, עו"ד (ורו"ח) – אורי פסטליך, משפטן וחשבונאי / eli-doron@taxlawyers.co.il שאישר שהוא הכותב של מאמר זה ושהקישור בסיום המאמר הוא לאתר האינטרנט שבבעלותו, מפרסם מאמר זה אישר בפרסומו מאמר זה הסכמה לתנאי השימוש באתר "ארטיקל", וכמו כן אישר את העובדה ש"ארטיקל" אינם מציגים בתוך גוף המאמר "קרדיט", כפי שמצוי אולי באתרי מאמרים אחרים, מלבד קישור לאתר מפרסם המאמר (בהרשמה אין שדה לרישום קרדיט לכותב). מפרסם מאמר זה אישר שמאמר זה מפורסם אולי גם באתרי מאמרים אחרים בחלקו או בשלמותו, והוא מאשר שמאמר זה נוסף על ידו לאתר "ארטיקל".

צוות "ארטיקל" מצהיר בזאת שאינו לוקח או מפרסם מאמרים ביוזמתו וללא אישור של כותב המאמר בהווה ובעתיד, מאמרים שפורסמו בעבר בתקופת הרצת האתר הראשונית ונמצאו פגומים כתוצאה מטעות ותום לב, הוסרו לחלוטין מכל מאגרי המידע של אתר "ארטיקל", ולצוות "ארטיקל" אישורים בכתב על כך שנושא זה טופל ונסגר.

הערה זו כתובה בלשון זכר לצורך בהירות בקריאות, אך מתייחסת לנשים וגברים כאחד, אם מצאת טעות או שימוש לרעה במאמר זה למרות הכתוב לעי"ל אנא צור קשר עם מערכת "ארטיקל" בפקס 03-6203887.

בכדי להגיע לאתר מאמרים ארטיקל דרך מנועי החיפוש, רישמו : מאמרים על , מאמרים בנושא, מאמר על, מאמר בנושא, מאמרים אקדמיים, ואת התחום בו אתם זקוקים למידע.

 

 






 

 להשכיר רכב

 הזמנת מלון בחו"ל

 הזמנת מלון בישראל

 אתר איי יוון

 מדריך איטליה

 מלונות בניו יורק

 מדריך לאס וגאס

 המלצות על נופש

 המלצות על פריז

נדל"ן ביוון


 
 
 

 

איי יוון | אתונה |  עסקים למכירה | גרפולוגיה משפטית | כרתים | איטליה | הזמנת מלון | מטבחי יוקרה | חבל זגוריה | זמן טיסה |  הזמנת טיסה | השכרת רכב בחו"ל

 



ארטיקל מאמרים 2015 - 2006  clickgoseo@gmail.com מנוע חיפוש מאמרים ארטיקל, כבר בן 8 שנים!

After almost a year of wearing a Rolex Submariner rolex replica uk 114060 watch, I've come to at least one conclusion - this is a darn tough timepiece to beat. To own a Rolex watch for many replica watches sale people is an aspiration. The power of the Swiss company is that it has created a demand for the name, in many ways, more so than the products they produce. People often come to me and rolex replica say, "Ariel, I want a Rolex." I usually respond with, "OK, what Rolex do you want?" The answer is, "I don't know, that is why I need your rolex replica help, I need you to help me choose one." The message there is that Rolex is a company whose image in many ways is louder than its products. But at aBlogtoWatch, product is everything. The good news is that when it comes to product, Rolex watches rolex replica sale rarely let you down. If anyone asks me why Rolex is such a successful brand I often point out that "their products are actually really good."