12308 מאמרים - מנוע לחיפוש מאמרים - פרסום מאמרים חינם

נושא המאמר: העברות לחו"ל
מאת: אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]   שמור מאמר למועדפים

סעיף 170 לפקודת מס הכנסה מסדיר סוגיית מיסוי ההכנסות המועברות לתושב חוץ ומטיל חובת ניכוי מס במקור בגין הכנסות אלה ככל שאלו חייבות במס בארץ, זולת אם נוכה מס במקור לפי הסעיפים 161-164 לפקודת מס הכנסה.

בעקבות תיקון סעיף 170 לפקודה, החובה לניכוי מס במקור מוטלת הן על המשלם והן על המוסד הכספי שבאמצעותו מועבר התשלום האמור. שיעור ניכוי מס במקור הנו 25% כאשר המקבל הנו יחיד, במידה ומדובר במקבל שהנו חבר בני אדם המס ינוכה לפי השיעורים הקבועים בסעיפים 126 ו 127 לפקודת מס הכנסה.

תקנת מס הכנסה

בהתאם לתקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים לתושב חוץ), התשנ"ג 1992- נקבע כי משלם רשאי לנכות מס בשיעורים מופחתים או לא לנכות מס כלל, אם בידו אישור מקורי בכתב מפקיד השומה, או מרו"ח שהורשה לעניין זה ע"י הנציב, או אם מדובר בתשלומים המנויים על רשימת התשלומים שקבע הנציב כמפורט בהוראות הנקבעות מעת לעת.

לצורך הסדרת בדיקת החברות או הפטור ממס בצורה האפקטיבית ביותר נקבע כי הטיפול בבקשת ההקטנה/פטור מתשלום המס ייעשה על ידי מילוי טופס בקשה – המכונה הצהרה מיוחדת. טפסים כאלה זמינים הן למשלם והן למקבל. טפסים אלה באם יאושרו ע"י הנציב יהא רשאי הבנק להעביר את התשלומים בלא ינוכה מס או עם העברות שבגינן נוכה המס בשיעורים מופחתים. במידה וההכנסה המועברת לתושב חוץ תואמת אחת מסוגי התשלומים המפורטים בסעיף 2(3) לתקנות האמורות לעיל, אזי יהא ניתן להסתפק בהצהרה כוללת אחת של המשלם בגין כל סוג תשלום (בלי צורך למלא את הטפסים כאמור לעיל). בין התשלומים המפורטים ניתן למצוא עמלות כתב לבנקים בחו"ל, שירותי נמל, פריקה, טעינה ואיחסון בחו"ל, לרבות תשלומים לעמילי מכס בחו"ל, שירותי תיירות המבוצעים בשלמותם בחו"ל, שירותי ביטוח בחו"ל לכיסוי סיכונים בחו"ל ועוד. חלק מסוגי התשלומים המאוזכרים הנם בגדר הכנסות שאינן חייבות בישראל ומכאן אפוא ההפחתה/פטור.

התקנות האמורות מסדירות הליך חילופי באמצעותו ניתן להשיג האישור המבוקש לצורך קבלת ההפחתה/פטור. רואה חשבון רשאי להנפיק אישור כזה, וזאת במידה שרואה החשבון הוסמך על ידי הנציב. על מנת שיוסמך רואה החשבון לעניין הנפקת האישור האמור יהא חייב לעמוד בתנאים מסוימים שנקבעו בתקנות, מה עוד ישנם תשלומים מסוימים שיוכל הרואה החשבון להנפיק בעניינן האישור המבוקש. לחילופין יוכל המשלם להשיג את האישור באמצעות אחד שמונפק על ידי פקיד השומה או נציבות מס הכנסה.

לא למותר לציין כי ישנם תשלומים מיוחדים שניתן להגיש בעניינם בקשה להפחתה בשיעורי מס או פטור כאמור, רק באמצעות טפסים שמיועדים למטרה זו ולא באמצעות בנקים. בין תשלומים אלה ניתן למנות תשלומי דיבידנדים, כאשר מתבקשת החברה המשלמת במקרה זה למלא טופס ב4472/ ולבצע את הניכוי בעצמה ולא באמצעות הבנקים.

נוסיף ונאמר, כי ישנן הוראות ביצוע המתייחסות לסוגיה דנן ומטרתה להרחיב ולהבהיר את הכללים לניכוי מס במקור בגין תשלומים המעוברים לתושב חוץ. הוראות אלה משתנות מעת לעת וביחד עם התקנות ועוד מקורות משפטיים נוספים מתקבלת תמונה מורכבת שנכון יהא לקבל ייעוץ מקצועי על מנת להבטיח גילוי נאות ומלא אודות ההעברות.

אין האמור בכתיבה זו מהווה תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית.

רמת גן: רח' בן גוריון 2, (מגדל ב.ס.ר 1)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' פרנקלין 7, סקטור 1, בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר לעורך דין אלי דורון
משרד עורכי דין - דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עמיר, מזרחי